Risico s bij pensioen in eigen beheer Veel directeuren van hun eigen BV (dga s) maken gebruik van de mogelijkheid pensioen in eigen beheer op te bouwen. Dit houdt in dat de BV kan volstaan met het op de balans passiveren van de pensioenverplichting. Met name hoeft de BV geen gelden af te zonderen en risicomijdend te beleggen of premies te betalen. De pensioenverplichting wordt gebruikt voor de financiering van de onderneming. Dit levert een fiscale aftrekpost op. Deze gang van zaken heeft voor- en nadelen. Een belangrijk risico is dat het pensioenkapitaal in de onderneming zit en daardoor onderworpen is aan de risico s van de onderneming. Zeker in deze tijd, waarin het economisch allemaal wat tegenzit, zien sommige dga s hun pensioenkapitaal in rook opgaan. Minder bekend is het nabestaandenrisico. Onderdeel van de pensioentoezegging van de BV is waarschijnlijk een weduwenpensioen voor het geval de dga (vroegtijdig) komt te overlijden. Stel dat de dga op z n vijfenveertigste verjaardag als gevolg van een hartaanval overlijdt. De BV moet vanaf dat moment aan de weduwe levenslang een uitkering doen. Het weduwenpensioen bedraagt in beginsel 70% van het ouderdomspensioen, terwijl het wezenpensioenen 20% van het weduwenpensioen per kind is Het pensioenkapitaal dat de BV heeft gereserveerd, is hiervoor onvoldoende. Het is zelfs zeer goed denkbaar dat er in de BV onvoldoende middelen zijn om deze forse verplichting te kunnen nakomen. Vaak wordt geadviseerd om dit risico te verzekeren door middel van een levensverzekering bij een verzekeraar. Dit risico neemt af naarmate de tijd voortschrijdt en de BV meer pensioenreserve heeft kunnen vormen. Vandaar dat het advies doorgaans luidt een zogenaamde aflopende risicoverzekering af te sluiten. Een ander risico is dat van arbeidsongeschiktheid van de dga. De meeste pensioenregelingen die dga s met hun BV hebben afgesloten, voorzien in een arbeidsongeschiktheidspensioen van 80% van het laatstverdiende salaris. Daarnaast is normaliter bepaald dat de pensioenopbouw gedurende arbeidsongeschiktheid wordt voortgezet. Het moge duidelijk zijn dat in de meeste gevallen de BV niet in staat is om dit risico zelf te dragen. Vandaar dat het raadzaam kan zijn dit risico bij een verzekeraar onder te brengen. Het alternatief is dat de dga accepteert dat het arbeidsongeschiktheidspensioen afhankelijk is van de vermogenstoestand van de BV en dus tekort kan schieten. Voorzieningen op de fiscale balans Rechtspersonen betalen vennootschapsbetaling over de door hen behaalde winst. Winst is het bedrag aan baten minus lasten. Als een bedrijf een rekening betaalt voor geleverde elektriciteit, is het duidelijk dat het lasten betreft die in aftrek kunnen worden gebracht. Het is echter ook denkbaar dat er in de toekomst voorzienbare uitgaven moeten worden gedaan. Soms kunnen die uitgaven al eerder ten laste van de winst worden gebracht. Hiervoor wordt dan een zogenaamde voorziening op de balans gevormd. In het belastingrecht bestaat hiervoor de vage norm "goed koopmansgebruik". Deze norm is uitgewerkt in de jurisprudentie. Beslissend is of de toekomstige uitgaven bedrijfseconomisch veroorzaakt zijn door de bedrijfsuitoefening van het desbetreffende boekjaar. Gedacht kan worden aan onderhoudskosten met betrekking tot gebouwen, installaties, schepen etc. De noodzaak tot het plegen van het onderhoud ontstaat geleidelijk, terwijl de kosten bijvoorbeeld maar eens in de vijf jaar worden gemaakt. In zo n geval mag in principe elk jaar een reservering van 20% van de geschatte kosten worden gepleegd. Deze reservering is fiscaal aftrekbaar. Het is niet altijd duidelijk hoe de norm van bedrijfseconomische veroorzaking moet worden geÔnterpreteerd. Daarom is het wel aardig enkele kwesties die in de rechtspraak aan de orde zijn geweest, de revue te laten passeren. Een NV importeerde technische apparatuur. Zij verleende onverplicht service. Daarvoor wilde zij ten laste van het fiscale resultaat een voorziening vormen. Dat mocht blijkens een uitspraak van Hof Den Haag 27 mei 1968. Een veehouder had in 1991 te veel mest en moest in komende jaren kosten maken om deze te verwijderen. Hij mocht de geschatte kosten ten laste van de winst van het jaar 1991 brengen (Hoge Raad 8 juli 1996). In een bedrijfsgebouw bevond zich asbest dat verwijderd moest worden. Ook hiervoor mocht een voorziening worden gevormd (HR 8 maart 1996). In de volgende zaak werd een voorziening afgewezen. Bij een BV, die een plantenhandel exploiteerde, was een inkoper in dienst met een zwakke gezondheid. De BV wilde een voorziening vormen voor de hiermee gemoeide kosten in de toekomst. De BV beriep zich namelijk op de omstandigheid dat de stress en werkdruk van het desbetreffende jaar zouden leiden tot ziekte in de toekomst. De belastingrechter verwierp dit, Hof Den Bosch 26 februari 2003. De vorming van een voorziening is in het algemeen fiscaal voordelig, omdat een aftrekpost in de tijd naar voren wordt gehaald. Er treedt een gunstig liquiditeitseffect op. In twijfelgevallen kan een onderneming overwegen de voorziening te op te nemen. |
Ministerraad stemt in met afschaffing vervolguitkering WW De ministerraad heeft op voorstel van minister De Geus van Sociale Zaken en Werkgelegenheid ingestemd met een wetsvoorstel waarin het recht op de zogeheten vervolguitkering, de uitkering die volgt op de WW-uitkering, komt te vervallen voor werknemers die op of na 11 augustus 2003 werkloos worden. Met de maatregel wil het kabinet werkhervatting stimuleren en de WW-lasten terugdringen Meer duidelijkheid arbeidsrelatie zzp-ers Staatssecretaris Wijn van FinanciÎn en minister De Geus van Sociale Zaken en Werkgelegenheid onderzoeken de mogelijkheid om met een wetswijziging aan zzp-ers (zelfstandigen zonder personeel) en hun opdrachtgevers meer zekerheid vooraf te geven over de inhoudingsplicht van premies werknemersverzekeringen en loonheffing. Dit schrijft staatssecretaris Wijn op 26 juni in antwoord op kamervragen. Een eerder besluit hierover van 25 november 2002 kon al worden gebruikt als hulpmiddel bij het vaststellen van de arbeidsrelatie en inhoudingsplicht van premies werknemersverzekeringen en loonheffing. Vrije vergoedingen en verstrekkingen; personeelsfeesten, personeelsfestiviteiten, e.d. Vanuit de praktijk zijn enkele vragen gesteld over de toepassing van de regeling voor vrije vergoedingen en verstrekkingen van personeelsfeesten en -reizen, zoals opgenomen in artikel 42 van de Uitvoeringregeling loonbelasting 2001. Op onder andere de volgende vragen worden antwoorden gegeven:
Vanaf 1 juli 2003 nieuwe tabellen voor de inhouding van loonbelasting/premie volksverzekeringen Met ingang van 1 juli 2003 is het percentage van de AWBZ-premie met 0,5% verhoogd tot 12,55%. Daarom gelden vanaf 1 juli 2003 nieuwe tabellen voor de inhouding van loonbelasting/premie volksverzekeringen. Daarnaast zijn er enkele tabellen gewijzigd als gevolg van de verhoging van de AWBZ-premie. Een overzicht van alle veranderingen, de nieuwe tabellen en de mededeling loonbelasting/premie volksverzekeringen van juni 2003 is opgenomen. WAO-premie kleine bedrijven wordt per branche vastgesteld Kleine bedrijven gaan per 1 januari 2004 een WAO-premie betalen waarvan de hoogte verschilt per branche. Komen in een branche veel werknemers in de WAO, dan betalen de kleine werkgevers een hogere WAO-premie dan in branches met een lager arbeidsongeschiktheidsrisico. Deze nieuwe financieringswijze betekent dat de WAO-lasten door de kleine werkgevers per branche gezamenlijk worden gedragen. Tevens zullen kleine werkgevers per 1 juli 2004 eenmalig de mogelijkheid krijgen om eigenrisicodrager voor de WAO te worden. Dit betekent dat ze de kosten voor de eerste vijf jaren arbeidsongeschiktheid van zieke werknemers voor eigen rekening nemen of desgewenst geheel of gedeeltelijk onderbrengen bij een particuliere verzekeraar. De ministerraad heeft op voorstel van minister De Geus van Sociale Zaken en Werkgelegenheid ingestemd met een wetsvoorstel van deze strekking en met de uitwerking van het wetsvoorstel in de besluiten Premiedifferentiatie WAO en Beperking eigen risicodragen WAO. |
|
Disclaimer Hoewel bij het samenstellen van de inhoud van deze e-mail nieuwsbrief de uiterste zorg is nagestreefd, sluiten de samenstellers van deze e-mail nieuwsbrief iedere aansprakelijkheid uit voor onjuistheden, onvolledigheden en eventuele gevolgen van het handelen op grond van informatie die op via deze e-mail nieuwsbrief beschikbaar is. |
|