Pensioenregelingen worden uitgekleed. Zo worden eindloonregelingen steeds vaker vervangen door middelloonregelingen. Daarbij is niet het laatstverdiende salaris bepalend voor de hoogte van het pensioen, maar het gemiddelde salaris dat de werknemer tijdens zijn carrière heeft verdiend.

Bij veel pensioenregelingen kunnen werknemers loon ruilen voor extra pensioen. Dit wordt "pensioensparen" genoemd. Pensioenadviseurs spreken in dit kader ook wel over "bijspaarmodules". Deze uitruil leidt tot een verlaging van het fiscale loon en daarmee tot een besparing van loonbelasting en werknemersverzekeringspremies. Het extra pensioen zal te zijner tijd belastbaar zijn met loon- en inkomstenbelasting. Het is echter zeer waarschijnlijk dat de belastingtarieven na de pensionering lager liggen.

Omdat pensioenregelingen worden beperkt, worden bijspaarmodules steeds belangrijker voor het bereiken van een goed pensioen. De maatschappij legt steeds meer verantwoordelijkheid bij het individu.

U kunt natuurlijk ook via een gewone spaarrekening zorgen voor een appeltje voor de dorst. Over het deel van het loon dat u daarvoor bestemt moet u dan eerst belasting betalen. U betaalt vervolgens jaarlijks de rendementsheffing over het opgebouwde saldo (box 3). Rendementstechnisch is dat minder voordelig dan pensioensparen. Een andere mogelijkheid is om het extra pensioen te regelen via de lijfrentepremieaftrek. U betaalt dan eerst belasting. Na het betalen van een premie bij een verzekeraar krijgt u een deel van de fiscus terug via de aangifte inkomstenbelasting.

Een werknemer kan niet ongelimiteerd aan pensioensparen doen. Stel dat een werknemer zijn volledige salaris zou willen omzetten in extra pensioen. Vanwege de fiscale beperkingen zal dit niet kunnen. Het op te bouwen (extra) pensioen moet passen binnen de fiscale randvoorwaarden.

Een voorbeeld van een bijspaarmodule is dat een werknemer in het verleden te weinig pensioen heeft opgebouwd vanwege pensioenbreuk of een sterk stijgend salaris. Werknemers met tantièmes en bonussen bouwen daar normaliter geen pensioen over op. De pensioenopbouw blijft beperkt tot het normale salaris. In het kader van de pensioenregeling kan de mogelijkheid worden geopend om een deel van het onregelmatige loon af te staan in ruil voor pensioenopbouw daarover. Er wordt nogal eens geklaagd over de hoge fiscale heffing over tantièmes en bonussen. Door pensioensparen kan er een fiscale besparing worden gerealiseerd.

Naar verwachting zullen met ingang van 1 juli 2005 de belastingvoordelen voor bestelauto’s alleen nog maar beschikbaar zijn voor ondernemers en gehandicapten. De belastingvoordelen bestaan uit een vrijstelling van de Belasting op personenauto's en motorrijwielen (BPM) en een lager tarief voor de motorrijtuigenbelasting. De eerstgenoemde belasting wordt bij aanschaf geheven en de tweede periodiek.

Onder de nieuwe regels wordt over bestelauto’s gewoon BPM geheven. Deze kan vervolgens door ondernemers wordt teruggevraagd. Ondernemer ben je als je bij de fiscus als zodanig bent ingeschreven. Ondernemers houden het lage grijskentekentarief voor de wegenbelasting. Particulieren kunnen de BPM niet terugvragen en komen niet in aanmerking voor het lage grijskentekentarief.

Een van de consequenties van de gewijzigde systematiek van de BPM is dat de eventuele fiscale bijtelling voor privé-gebruik van de bestelauto's wordt verhoogd. Onder de huidige regeling wordt de bijtelling van 22% gerekend over de aanschafprijs inclusief BTW. Straks komt de BPM hierbij. Dit geldt overigens niet met terugwerkende kracht voor bestaande bestelauto’s.

Moeten particulieren die nu in een auto met grijs kenteken rijden vrezen voor een naheffing van BPM? Dat is gelukkig niet zo. De heffing van BPM over bestelauto's geldt vanaf de inwerkingtreding van de regeling, dus alleen voor nieuwe gevallen. Wel zullen particulieren vanaf de ingangsdatum van de nieuwe regeling meer motorrijtuigenbelasting moeten betalen.

Als een ondernemer een nieuwe grijskentekenauto koopt, wordt deze voor de BPM vijf jaar gevolgd. Verkoopt hij de auto binnen deze vijf jaar aan een particulier of staakt hij de onderneming, dan is een bedrag aan rest BPM verschuldigd. De hoogte van de rest BPM is afhankelijk van de leeftijd van de auto op dat moment. Hiervoor geldt een bepaalde afschrijvingssystematiek. Bij overdracht aan een andere ondernemer is geen BPM verschuldigd. Nadat de bestelauto vijf jaar oud is mag deze aan een particulier verkocht worden zonder rest BPM heffing. Dat kan een interessante markt worden. Als een voor 1 juli 2005 aangeschafte bestelauto binnen vijf jaar wordt verkocht, volgt geen naheffing BPM.

Net zoals ondernemers kunnen invaliden de BPM ter zake van de bestelauto terugvragen. Deze groep zal ook worden gecompenseerd voor de hogere wegenbelasting.

De nieuwe waardetaxaties (WOZ-waardes) van woningen hebben nog geen gevolgen voor het eigenwoningforfait in de aangifte inkomstenbelasting 2004 die vóór 1 april aanstaande moet worden opgestuurd. Het eigenwoningforfait, het bedrag dat de huizenbezitter bij zijn of haar belastbaar inkomen moet optellen, wordt gebaseerd op de WOZ-waarde van vorig jaar. De WOZ-waardebeschikking die gemeenten op dit moment versturen, is wél van invloed op de aangifte inkomstenbelasting over 2005. Die moet volgend jaar, vóór 1 april 2006, worden opgestuurd. Voor de lokale belasting OZB geldt al wel de nieuwe WOZ-waarde voor de aanslagen die de gemeenten in 2005 opleggen.

De nieuwe WOZ-waarde zal ook volgend jaar nauwelijks doorwerken in het eigenwoningforfait van de huizen die een gemiddelde waardestijging hebben meegemaakt. In het belastingplan 2005 is uitgegaan van een gemiddelde waardestijging van 49%. Het percentage van het eigenwoningforfait is daarom verlaagd van 0,85 naar 0,60. Zonder aanpassingen voor WOZ-waardestijgingen zou het percentage in 2005 naar 0,9 zijn gegaan. Net als elk jaar is in het aangepaste eigenwoningforfaitpercentage de huurontwikkeling (3%) verwerkt.

Voor het belastingjaar 2005 is een aantal wijzigingen doorgevoerd in de inkomstenbelasting. Deze wijzigingen kunnen gevolgen hebben voor de belasting die u moet betalen of terugkrijgt. Hier vindt u een overzicht van de belangrijkste wijzigingen.

Als u in 2005 maandelijks een voorlopige teruggaaf gaat ontvangen, dan kan dit bedrag door deze wijzigingen te hoog of te laag zijn. Als u wilt voorkomen dat u op uw definitieve aanslag moet bijbetalen of als u recht heeft op een hogere voorlopige teruggaaf, dan kunt u een nieuw verzoek om voorlopige teruggaaf doen.

De levensloopregeling wordt aantrekkelijker gemaakt. Werknemers kunnen in plaats van 150% van hun loon 210% van hun loon bijeensparen. Ook krijgen werknemers per gespaard jaar recht op een extra belastingkorting van €183 bij opname van hun tegoed. Hierdoor kunnen werknemers drie jaar verlof bekostigen tegen 70% van het laatstverdiende loon. Werkgevers kunnen belastingvrij meebetalen op de rekening van hun werknemers, mits zij geen voorwaarden stellen aan het opnemen van het verlof. Ook moeten zij dan deze werkgeversbijdrage beschikbaar stellen aan werknemers die niet aan een levensloopregeling deelnemen. Deze wijzigingen op de oorspronkelijke kabinetsvoorstellen zijn vrijdag 5 november afgesproken met vertegenwoordigers van werknemers- en werkgeversorganisaties.

De vrijwaring van de opdrachtgever van betaling van premies en loonbelasting geldt als de Belastingsdienst verklaart dat de aanvrager een zelfstandig ondernemer is (VAR-winst) of directeur-grootaandeelhouder (VAR-dga). De VAR geldt voor maximaal één kalenderjaar. Vrijwaring geldt ook voor een in het volgende jaar doorlopende opdracht, maar alleen als de opdracht vóór 1 november van het lopende jaar is verleend en op dat moment nog geen VAR is afgegeven.

Met de nieuwe VAR wordt getracht het zelfstandig ondernemerschap aantrekkelijker maken. De nieuwe VAR geeft de opdrachtgever van de zelfstandig ondernemer de zekerheid dat hij achteraf geen belasting en premie moet betalen. De zelfstandig ondernemer of directeur-grootaandeelhouder die op basis van de verklaring werkt, heeft bij werkloosheid of arbeidsongeschiktheid geen recht op een WW- of WAO-uitkering.

Het aanvraagformulier Verklaring arbeidsrelaties kunt u hier downloaden.